Concepto y propósito de la auditoría
La auditoría contable es el proceso sistemático y objetivo de obtención y evaluación de evidencia suficiente y adecuada respecto a los estados financieros de una entidad, con el propósito de emitir una opinión fundamentada sobre si dichos estados presentan razonablemente la situación patrimonial y los resultados de la organización, conforme al marco normativo contable aplicable.
En Argentina, la auditoría externa de estados financieros es ejercida exclusivamente por contadores públicos matriculados. Su actuación está regulada por las Resoluciones Técnicas de la FACPCE, en particular la RT 37, que establece las Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento, Certificación y Servicios Relacionados.
Tipos de auditoría
Auditoría Externa
Realizada por profesionales independientes de la entidad auditada. Su objetivo es emitir una opinión sobre los estados financieros para usuarios externos. En entidades con oferta pública, es obligatoria y el auditor debe inscribirse ante la CNV.
Auditoría Interna
Función independiente y objetiva dentro de la organización, orientada a agregar valor y mejorar las operaciones. Se ocupa de la evaluación del control interno, la gestión de riesgos y los procesos de gobierno corporativo.
Auditoría Fiscal / Impositiva
Verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias. Puede ser realizada por la AFIP (inspección fiscal) o por profesionales privados en el marco de una revisión voluntaria o de due diligence.
Auditoría Operacional
Evaluación de la eficiencia, eficacia y economía de los procesos operativos de una organización. No se limita a los aspectos contables sino que abarca toda la cadena de valor del negocio.
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)
Las NAGA constituyen los principios fundamentales que guían el trabajo del auditor externo. En Argentina, se adoptan las Normas Internacionales de Auditoría (NIA/ISA) del IAASB, incorporadas por la FACPCE a través de la RT 37. Las normas se organizan en tres grupos:
| Grupo | Normas |
|---|---|
| Normas personales | Formación técnica adecuada, independencia mental, cuidado y diligencia profesional |
| Normas de trabajo | Planeación y supervisión, estudio y evaluación del control interno, obtención de evidencia suficiente y adecuada |
| Normas de información | Los estados financieros se presentan conforme a normas contables; criterios consistentes; revelaciones adecuadas; opinión del auditor |
El control interno y el modelo COSO
El control interno es el proceso diseñado por la dirección de una entidad para proporcionar seguridad razonable respecto al logro de objetivos relacionados con la información financiera, la efectividad operacional y el cumplimiento normativo. El marco de referencia más utilizado es el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), cuya versión actualizada (COSO 2013) identifica cinco componentes:
1. Entorno de control
Establece la base para los demás componentes: cultura organizacional, valores éticos, estructura organizacional y competencia del personal.
2. Evaluación de riesgos
Identificación y análisis de los riesgos que pueden afectar el logro de los objetivos, incluyendo la consideración del riesgo de fraude.
3. Actividades de control
Políticas y procedimientos que aseguran que las directivas de la dirección se llevan a cabo: autorizaciones, conciliaciones, revisiones de desempeño, etc.
4. Información y comunicación
Los sistemas de información deben capturar y comunicar los datos relevantes para que el personal pueda cumplir sus responsabilidades de control.
5. Monitoreo y supervisión
Evaluación continua o periódica de la eficacia del sistema de control interno, con corrección oportuna de las deficiencias identificadas.
El informe de auditoría y los tipos de opinión
El informe de auditoría es el producto final del trabajo del auditor externo. La NIA 700 (revisada) establece la estructura del informe. Los tipos de opinión son:
- Opinión no modificada (limpia): Los estados financieros presentan razonablemente la situación de la entidad.
- Opinión con salvedades: Los estados financieros son razonables en su conjunto, excepto por determinados asuntos específicos y materiales.
- Opinión adversa: Los estados financieros no presentan razonablemente la situación de la entidad.
- Abstención de opinión: El auditor no puede obtener evidencia suficiente para emitir una conclusión.
Párrafo de énfasis: Aun en una opinión no modificada, el auditor puede incluir un párrafo de énfasis para atraer la atención del usuario sobre asuntos que, aunque revelados adecuadamente, son fundamentales para la comprensión de los estados financieros (por ejemplo, la aplicación de la NIC 29 en contexto hiperinflacionario).